网络（luò）货（huò）运被叫停税收返还，如何优化行业（yè）增值税政（zhèng）策（cè）？
网（wǎng）络货运作为运用互联网信（xìn）息技术开展的新兴物流组织（zhī）模式，在加快供给侧结构性改革（gé）、促进道路运输（shū）业提质增效（xiào）的（de）大背景（jǐng）下具有重要意义。但（dàn）“营改增”以（yǐ）来，网络货运行业（yè）税负不（bú）降反增，造成行业盈利能力不足，严重制约行业（yè）的生存（cún）与发展，亟须优化增值税抵扣链条（tiáo），切（qiē）实降（jiàng）低行业税负。
2016年3月，财政（zhèng）部、国家税务总局（jú）联合发布财税〔2016〕36号文，明确了网络货运业务按照“交（jiāo）通运输（shū）服务”缴（jiǎo）纳（nà）增值税，网络货运（yùn）企（qǐ）业可以开具道路运输行业增值税发票，不再受是（shì）否拥有自（zì）有运输（shū）车（chē）辆（liàng）的条件限制，肯（kěn）定了网（wǎng）络货运企业作为道（dào）路运输业（yè）市场主（zhǔ）体（tǐ）的合（hé）法地位。2016年4月，国务院办（bàn）公厅（tīng）颁布国办（bàn）发〔2016〕24号（hào）文（wén），提出了对开展网络货（huò）运业务的试点（diǎn）企（qǐ）业（yè），可进行高新技术企业认定管理，并享（xiǎng）受企业所得税税收优惠（huì）政策（cè）。2017年8月（yuè），国家税务总局（jú）发布（bù）2017年第30号文，明确了网络货（huò）运人自行采（cǎi）购并交给实际承运人使用（yòng）的成（chéng）品油和支付的道路、桥、闸通（tōng）行费（fèi），准予抵扣（kòu）进项（xiàng）税。2019年12月，国（guó）家税务总局发布税总函〔2019〕405号文，明确了纳入试点范围的（de）网络平台道路货物运输企业（yè），可以（yǐ）为符合条件的小规模纳税人代开3%运（yùn）输服务增值税专用发票。2018年到2019年间（jiān），财政部、税（shuì）务（wù）总局连续通过财税（shuì）〔2018〕32号文和第（dì）39号公（gōng）告，将运输业增值（zhí）税适用（yòng）税率由11%调整至（zhì）9%。上述一系列（liè）税收政策（cè）文件的发布，给网络货运平台打开了减（jiǎn）负（fù）降税（shuì）的通道（dào），促进了网络货运（yùn）行业的快速发展。与新兴网络货运平台（tái）行（háng）业（yè）快（kuài）速发展相比，传（chuán）统市（shì）场主体登记、财税管（guǎn）理模式、税收征管方式在网络货运新（xīn）业态方面的配（pèi）套政策尚（shàng）未完全跟进，传（chuán）统税费服务管（guǎn）理模式与网络货运平台发展尚未（wèi）完全相适应，使得网络货（huò）运平台税（shuì）务监（jiān）管中存在一（yī）些难点和潜在风（fēng）险。1.货运司机办理税务登记存在困难（nán）。《网络交（jiāo）易监督管理办法》第（dì）八（bā）条规定，网络交易经营者不得违反法律、法规、国务院（yuàn）决定的（de）规（guī）定，从事（shì）无证无照经营。除《电子商务法》第（dì）十条规定的不需要进（jìn）行登记的情（qíng）形外，网（wǎng）络交易经营者（zhě）应当依法办理市场主（zhǔ）体登记。但对网络货（huò）运平台而言，参与其经营活动的货运司机遍（biàn）布全国且（qiě）十分分散，如何进行个（gè）体工商户注册等（děng）问题仍然不够明确。目前网（wǎng）络货运平台大部分司机并未进行市场（chǎng）主体登记，给（gěi）税务机关准确确认税收管辖权、税收归（guī）属地带来较大难度。而且由司机自（zì）行刷脸认证进行（háng）个体工商户（hù）登记、定期税务申报、工商年报等手动操作（zuò）方式，也明显不适用于（yú）网（wǎng）络平台行（háng）业，几十万、上百万数量级的司机（jī）进（jìn）行手动操作执（zhí）行（háng），效率（lǜ）偏低。2.网络货（huò）运（yùn）业务发票（piào）开具存（cún）在困难。根据55号（hào）公告和税（shuì）总函〔2019〕405号文件（jiàn），网络货运平台企业可以（yǐ）代替（tì）货运司机向主管税务机关申请代开增值税（shuì）专用发票。但在实际操作（zuò）层面仍（réng）存在两个难点。一是代开增值税专用（yòng）发票不（bú）能采用批（pī）量汇总（zǒng）代开的方式。规（guī）模较大的平台（tái）企业活跃用（yòng）户达到百万级别（bié），代开发票（piào）数（shù）量巨（jù）大（dà），代开窗口难（nán）以（yǐ）负荷。二是55号（hào）公告规（guī）定，代开增值（zhí）税专用发票的货运（yùn）司机至（zhì）少需要（yào）办理（lǐ）临时税务登记。几十万甚至上百万需要代开发票的货（huò）运司机集体进（jìn）行临时税务登记可能（néng）导致（zhì）税务信息系统的运行负担短期大幅增加（jiā），并（bìng）且拖慢整（zhěng）个税（shuì）务信（xìn）息（xī）系统的运（yùn）行速度。同时，频繁的临时税（shuì）务登记，也（yě）会在税务信息系统里（lǐ）累积（jī）大量（liàng）难以合并（bìng）处（chù）理的信息和（hé）记录，给税（shuì）务（wù）登记管理造成较大负（fù）担（dān）。如（rú）果采取货运（yùn）司（sī）机自行申领并开具增值税发票方（fāng）式，除办理市场主体登（dēng）记或（huò）临时税（shuì）务（wù）登（dēng）记外，还需（xū）要向每一名货运司机发放税（shuì）务Ukey，实操（cāo）难度（dù）极大。且（qiě）单一货运（yùn）司（sī）机可（kě）能（néng）在（zài）多（duō）个网络货运平台承接订单并运输货物，需要向多地税务机关申领发票，税务（wù）Ukey很难统一保管和（hé）使用（yòng）。如采用由（yóu）货运司机以自（zì）然人（rén）身份申请代开增值税普通发票的（de）方（fāng）式，则增值税（shuì）税金不（bú）能（néng）抵扣进项税额。由此增加的税金（jīn），只能由网络货运平台企（qǐ）业（yè）自（zì）行承（chéng）担。在行业（yè）毛利较低（dī）的情况下，这（zhè）可能加重网络货（huò）运平台（tái）企业税收负担，也不利于网络货运行业增值税抵（dǐ）扣链（liàn）条的完善。3.平台内（nèi）经营者申报纳税的（de）难点。（1）增值税方面。按照增值税起征点优惠政策规定，自然人持续（xù）开展经营业（yè）务的（de），如（rú）办理了税务（wù）登记（jì），并选（xuǎn）择按期纳（nà）税，履行按期申报（bào）纳税义务，则可以按规定享受小（xiǎo）规模（mó）纳税（shuì）人月销售额起（qǐ）征点以（yǐ）下（xià）免（miǎn）税政策；自然人不经（jīng）常发生应税（shuì）行为（wéi）的，如未办理税务登记（jì），或只选择（zé）了按次纳税，则应按规定享受按（àn）次纳税的起征点优惠政策。目前（qián）存在的问题（tí）主要是，网络货运平（píng）台内（nèi）的大量自然人货运司机（jī）分布在全国各（gè）地，经常发生应税行为，多数（shù）未办理市场主体（tǐ）登记，无法享（xiǎng）受增值税相（xiàng）关税费优惠政（zhèng）策。（2）企（qǐ）业所得税（shuì）方面。我国企业（yè）所得税政策允许网（wǎng）络平台企（qǐ）业以收款凭证或内部凭证为依据（jù）进行税前（qián）扣除（chú）。这在一定程度上解决了网（wǎng）络（luò）货运平台（tái）企业难以从数量众（zhòng）多的自然（rán）人货运司机处取得正规发票，难以进行企（qǐ）业所得（dé）税税前（qián）扣除的问（wèn）题（tí）。但（dàn）现行企业所得（dé）税相关政策仅要求收款凭证（zhèng）列（liè）明收款单位名称、支（zhī）出项目（mù）等相关（guān）信（xìn）息，内部凭（píng）证填制和使用应当（dāng）符合国家会计法（fǎ）律、法规等相关规定，并未对收款凭证和内部凭证的格式和种类作出明（míng）确要求，给税务机关鉴别税前扣除凭（píng）证的（de）真实性和（hé）合规性带来了（le）不小的困难。（3）个人所得税（shuì）方面。在（zài）工作实践（jiàn）中，由于对货运（yùn）司机如何（hé）计征个人所得税（shuì）依然较为（wéi）模糊，对未注册（cè）个（gè）体工（gōng）商（shāng）户的货运司机个人所得性（xìng）质（zhì）的确认、货运行业个人（rén）所得税应税所得（dé）率等问题，各（gè）地仍存在政策执（zhí）行标准（zhǔn）不一（yī）致的情况。1.税费流失的风险（xiǎn）。由于网（wǎng）络货运平台（tái）内货运司机人（rén）数众多且十分零散，通常不是税法定义下的固（gù）定业户，网络（luò）货运平（píng）台企业在购（gòu）进货（huò）运司（sī）机的劳务、服（fú）务时，大多难以获得合规票（piào）据，所（suǒ）购进（jìn）应税（shuì）服务的税（shuì）款抵扣和所得税税前成本费用列支凭（píng）证无法（fǎ）保障。为了降低企业所得税税负，部分网络货（huò）运平台企业会将全国零散税（shuì）源（yuán）汇集到本地代开发票，以（yǐ）作为平台企业自身（shēn）所得税（shuì）成本列支的（de）凭证，这（zhè）就有可能发生虚列成本（běn）的情况。部分网络货（huò）运（yùn）平台企（qǐ）业存在代扣代缴个人所得税不到位（wèi）的问题，也为货运司机个人所得（dé）税（shuì）征管带来漏洞。2.虚开增（zēng）值税发票的风险。由于网络货运平台交（jiāo）易双方业务发（fā）生（shēng）地可能遍布全国各地，实践（jiàn）中部分（fèn）网络（luò）货运平台企业（yè）通过虚增业务量甚至直接虚构交易对外（wài）开票，形成虚开发（fā）票（piào）行为，以此获取非法利益。特别是存在的大量“两头在外”的情况（kuàng），即销售（shòu）地不在本地（dì）、结算地也不在本地，导致（zhì）企业业（yè）务真实（shí）性很难把控。税务机关在信息化监管手段相（xiàng）对有限的情况下，对网络货运普通企业业务（wù）真实性的监管可能（néng）存在漏洞。本次（cì）《公平竞争审查条（tiáo）例》出（chū）台，将对网络（luò）货运行业产生巨大影（yǐng）响：第一，将倒逼现有的地方性税（shuì）收政策退坡，直至形成公平竞（jìng）争（zhēng），此举将加速（sù）网（wǎng）络货运（yùn）行业的（de）属地化发展。例如，基于对多式联运（yùn）数据的统（tǒng）筹和供应链安全的考（kǎo）虑，行业大概率会由（yóu）央企和地方国企（qǐ）下（xià）属的（de）供应（yīng）链或信息化公司下场统筹（chóu），形成每（měi）个（gè）省“1个（gè）省级监管平台+3~5个结算（suàn）平台+一批合规（guī）网络货（huò）运平台的（de）”的新（xīn）格局，来助推行业的规模化和规范化（huà）发展。这（zhè）样一（yī）来，也能进一（yī）步（bù）释放（fàng）物流数据要（yào）素的产业（yè）价值，这才是（shì）网络货（huò）运的长远发展之道（dào）。第二，某些网络货运等物流企业曾经享受或（huò）正在（zài）享（xiǎng）受的地方性税收优惠（huì）政策，将要受到影响。据了解，今年以（yǐ）来，全国已有多个地方响应（yīng）政策号召叫停了税收返还（hái），全面清理违规税收优惠财政奖（jiǎng）补；这对依赖税收返还奖补（bǔ）的网络货运（yùn）平台来（lái）讲（jiǎng），将是一场（chǎng）巨大的冲击！比如，江苏某家（jiā）物（wù）流企（qǐ）业因为拿了政府的补贴资金，但没有（yǒu）完成约定的条款，被要求退还2400万元。根据相关（guān）媒体报道，目前涉税的招商引资（zī）政策都已实质性（xìng）暂（zàn）停（tíng），不（bú）再（zài）承诺新的奖（jiǎng）补措施，即（jí）使是以往已经承诺的措施，也暂停实施。而这一切或（huò）都与国务院从8月1日正式开始实施的（de）《公（gōng）平（píng）竞争审查条例》有关，根据（jù）这项条例明确各地税收优（yōu）惠、财政奖补面（miàn）临全面审查。根据（jù）《公平竞争审查条（tiáo）例》第（dì）十条，针对各地税收优惠和财政奖补，明确规定纳入审查范围：（一）给予特（tè）定（dìng）经营者税收优惠；（二）给予特定经营（yíng）者选择（zé）性（xìng）、差（chà）异化的财政（zhèng）奖励或（huò）者补贴；（三（sān））给予特定（dìng）经营者要素获取、行政事业性收费、政府性基金、社会（huì）保险费等方面的优惠；上述内容可见，该政策提（tí）到不得给予特定经营者选（xuǎn）择性、差异化财政（zhèng）奖（jiǎng）励（lì）或补（bǔ）贴，不得（dé）给给予特定经（jīng）营者税收优惠。据（jù）万（wàn）联网了解，诸（zhū）多招商引资（zī）通过拟入驻企业与（yǔ）当地政府部门（mén）洽（qià）谈，通过核定征收和财（cái）政补贴等优惠政策来实现企业（yè）落地。税收奖补对很多城市来讲是（shì）招商利（lì）器，该（gāi）条例的（de）出台，将对招商模式和企业布局产（chǎn）生影响。以（yǐ）网络货运行（háng）业（yè）为例，该行业对于税收（shōu）洼地和税务（wù）奖励高地（dì）尤为推崇，甚至不（bú）少网络货运企业为了跟上税收政策奖励（lì），还（hái）会根（gēn）据各地方推（tuī）出的奖励（lì）政策选择落地的城市，比如某一段时间广西特别（bié）被看好（hǎo），大家（jiā）一股（gǔ）脑涌向广西发（fā）展（zhǎn）；今年年初《内蒙古自（zì）治区（qū）2024年产业高质量发展政策清单（dān）》出台很给力，一些企业又追逐去往内蒙（méng）古开（kāi）新公司（sī）；后来天津（jīn）的相关配套政策出台（tái），又有（yǒu）很多网（wǎng）络货运平台去当地（dì）开（kāi）分公司等等（děng）。企业是逐利的（de），毕竟地方政府给减免（miǎn）和减半征收以及税收返（fǎn）还确实（shí）能帮助企（qǐ）业大幅度降低企（qǐ）业成本。但在新条例实施背景下，多地已经开始（shǐ）优惠政策清理。例如：上海发布了（le）《招商（shāng）整改任（rèn）务清（qīng）单“二十条（tiáo）”》，要求（qiú）立即（jí）清理与税收挂钩的产业扶持政策，全面禁（jìn）止“税收优惠政策”招（zhāo）商行（háng）为（wéi）；江西2025年前全面（miàn）取消对所辖开发区、城市新区、风景名（míng）胜区等各类（lèi）功能区以及特定行业、企业的财（cái）政收入全（quán）留或增（zēng）量返还政策；浙江要求逐步（bù）清理不（bú）当干预市（shì）场（chǎng）和与税费（fèi）收（shōu）入相挂钩（gōu）的补贴或返（fǎn）还政（zhèng）策；曾经的“税（shuì）收天（tiān）堂”霍尔（ěr）果斯，在税（shuì）收优（yōu）惠清理中（zhōng）也只保留了（le）“五免（miǎn）五（wǔ）减半”政策等。
尽管（guǎn）国（guó）家针对网络货（huò）运企业出台了一系列鼓（gǔ）励政（zhèng）策，但受物流运输行业本身局限性影响，未能形成（chéng）健康（kāng）的抵扣链条，行业税负高的（de）问题始终（zhōng）没（méi）有得（dé）到（dào）有效解决，主要面临（lín）以下现实（shí）问题：
一（yī）是成品油进项抵扣问（wèn）题。目前网络（luò）货（huò）运企业抵扣成品油进项，主要通过（guò）以公司名义购买油卡并按（àn）订单分配给（gěi）个体司（sī）机（jī）用于实际承运的方（fāng）式，但受公路运输线路多样性、个体司机对柴油价格的敏感（gǎn）性、加油站布局等因素影响，难以（yǐ）对个体（tǐ）司（sī）机在指定加油（yóu）站使用加油卡结算进（jìn）行严格（gé）控制，造成在实际业务开展（zhǎn）中不能取得足（zú）够（gòu）的进项抵（dǐ）扣来（lái）源。二是路桥费进项抵扣问（wèn）题。按照财税〔2017〕90号文规（guī）定，增值税（shuì）一般纳税（shuì）人支付的道路、桥（qiáo）、闸通（tōng）行费，可（kě）以（yǐ）按照发票注明（míng）的增值税额或（huò）按（àn）照发（fā）票（piào）税率计（jì）算抵扣进项税，但按照现行增值税（shuì）抵扣规（guī）定（dìng），政（zhèng）府还贷（dài）性收费公（gōng）路开（kāi）具的财政票据（jù）不（bú）能抵扣。根据《2021年全国（guó）收费公路（lù）统计公报》统计，2021年末政府还贷公（gōng）路（lù）总里程（chéng）8.60万公（gōng）里，其中高速公路6.86万公（gōng）里，政（zhèng）府还贷高速公路占收费高（gāo）速公路里（lǐ）程（chéng）的（de）42.6%，这意味（wèi）着有近一半的高速公路通行费无（wú）法抵扣进项税，同（tóng）时路桥费发票与运输信息的匹（pǐ）配性问题也增大了抵扣执（zhí）行的（de）难度。三是（shì）进项税（shuì）源不足问题。税收（shōu）政策明确规定能抵扣的（de）进项税必须是企业自身承运货物产生的费用，按照网（wǎng）络货运的业务模式，实际承运人为个体司机等社会运力，造成交通运输（shū）业最（zuì）大资产运输（shū）车（chē）辆的维（wéi）修、损耗、保险成本支出不允许（xǔ）抵扣，而网络货（huò）运企业账面的主要（yào）运营成本人工、房租、差（chà）旅费等均不足以获（huò）取（qǔ）足（zú）够的进项（xiàng）抵扣额。四是代开发（fā）票落（luò）地难问题。税总（zǒng）函〔2019〕405号规定，网络货运企业（yè）可以为符合（hé）条件（jiàn）的（de）货物运输业小规（guī）模纳税人代（dài）开3%的增值税专（zhuān）用（yòng）发（fā）票。但在实际操（cāo）作（zuò）中，各地区的代开工作在时间安排、具体操作、发票限额（é）控制等方面还存在差异（yì）；同时，代开的小（xiǎo）规模纳（nà）税人还（hái）需满足已（yǐ）办理税务登记、4.5吨以上车辆（liàng）需取得（dé）《道路运输经营许可（kě）证（zhèng）》和《道（dào）路运输证》等资（zī）质条（tiáo）件，受（shòu）限于目前社会运（yùn）力中个体司机占比（bǐ）超过90%的行（háng）业（yè）现状，代开难度和成本偏高。2024年6月（yuè），国务院发（fā）布了《公平竞争审查条例》，针对各地税收优（yōu）惠和财政奖补（bǔ）明确（què）规定纳入审查范围。在新条例实施（shī）下，多地（dì）已开始进行优惠政（zhèng）策清理，这对长期（qī）依赖税收洼地和地方税务奖励来（lái）降低运营成（chéng）本（běn）的网络货运（yùn）企业来说，将带来（lái）较（jiào）大影响（xiǎng），高（gāo）税（shuì）负（fù）问题将（jiāng）进一步（bù）凸显。因（yīn）此，当前亟须通过（guò）优化增（zēng）值税抵扣链条，从根本上缓（huǎn）解网络货运行业税负偏高、盈（yíng）利能力不足的现状，具体建议包括：一是增加增值税进项（xiàng）抵扣范围。对于已经建立完善信息系（xì）统的网络（luò）货运企业，在税务部门（mén）通过信息系统能够真实（shí）掌握（wò）业务来（lái）源、订单合同、承运（yùn）轨迹、支付凭证（zhèng）、银（yín）行流（liú）水等业务信（xìn）息的前（qián）提下（xià），允许网络货运企（qǐ）业可以按月汇总（zǒng）网络（luò）货运平台企业支付给个（gè）体承（chéng）运（yùn）人的运费作为进项税（shuì）基（jī）础，按照一定标（biāo）准进行进（jìn）项（xiàng）税抵扣，实现（xiàn）“以数据控税”。二是提高增值税进项抵扣比（bǐ）率。允许（xǔ）将（jiāng）政府还贷性收费（fèi）公路开（kāi）具的财（cái）政票据（jù）纳（nà）入进项抵扣范围，进一步（bù）增加路桥费可抵扣范围，将路桥（qiáo）费（包括财政票据）统一按照例如9%税率进行进项抵扣。
三是扩大所得税扣除比例和范围。鼓励网络货运企（qǐ）业加大科技研发投入，推（tuī）动（dòng）网络货运企业（yè）建立（lì）健（jiàn）全涵盖从业务承接到资金（jīn）支付结算的全过程管理信息（xī）系统，进一步加（jiā）大网络货运企业研发投入（rù）加计（jì）扣除比例；考虑当前国内新能源汽车（chē）行业的快速发（fā）展，增加电费、加气费等新能源费用纳入增值（zhí）税抵扣范（fàn）围（wéi）；参照“有车承运”企（qǐ）业（yè），将车辆日（rì）常维护费（fèi）用如保养、保险（xiǎn）等（děng）成本项（xiàng）目纳入网（wǎng）络货运行业的（de）进（jìn）项抵扣（kòu）范围，进一步完善抵扣链条。
（作者单位（wèi）均（jun1）系（xì）中国（guó）铁路物资股份有限公司）
